| 2001年：
①将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，并调整期初未分配利润。
借：年初未分配利润 30.15
贷：固定资产原价 30.15
②将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。
借：累计折旧 3.77
贷：年初未分配利润 3.77
③将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额。
借：累计折旧30.15÷4 =7.54
贷：管理费用 7.54
2002年：
①将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，并调整期初未分配利润。
借：年初未分配利润 30.15
贷：营业外收入 30.15
②将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。
借：营业外收入3.77＋7.54＝11.31
贷：年初未分配利润 11.31
③将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额。
借：营业外收入30.15÷4×8/12 =5.03
贷：管理费用 5.03
3.（1）根据以上资料计算确定累积影响数并进行账务处理；
由于事项（1）属于会计政策变更，因此企业能够合理确定会计政策变更累积影响数，应采用追溯调整法进行会计处理；而事项（2）属于会计估计变更，不需要追溯调整。
累积影响数计算表（单位：万元）
年度按原会计政策计算确定的折旧费用按新会计政策计算确定的折旧费用税前差异税法要求计提折旧所得税费用的影响税后差异2001 1200÷25＝48 1200×（2/25）=96 96－48＝48 1200÷20＝60（96－60）×33% =11.88 48－11.88＝36.12 2002 1200÷25＝48（1200－96）×（2/25）=88.32 88.32-48 =40.32 1200÷20＝60（88.32-60）×33% =9.35 40.32－9.35 =30.97合计96 184.32 88.32 120 21.23 88.32－21.23＝67.09
进行账务处理
借：利润分配——未分配利润 67.09
递延税款 21.23
贷：累计折旧 88.32
借：盈余公积——法定盈余公积67.09×10%=6.71
盈余公积——法定公益金67.09×5%=3.35
贷：利润分配——未分配利润 10.06
（2）计算对2003年净利润的影响金额（增加或减少）；
根据事项（1）
计算2003年折旧额＝（1200－96－88.32）×2/25=81.25
计算对2003年净利润影响金额＝（81.25－48）－（81.25－60）×33％＝26.24
根据事项（2）
计算2003年按双倍余额递减法计提折旧额＝（900－225）×（2/5）＝270（万元）
对2003年度净利润的影响额＝（270－75）×40％－（270－90）×40％×33％＝54.24（万元）
（3）计算2003年时间性差异对所得税的影响金额。
2003年度递延税款发生额＝（270－90）×40％×33％＋（81.25－60）×33％＝23.76＋7.0＝30.76（万元）（借方发生额）
四、综合题
1.（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。
由于所建造厂房在2002年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定的可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2002年12月31日。
（2）计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额，编制甲公司在2002年12月31日该专门借款利息有关的会计分录。
①累计支出加权平均数
＝180×[（12－4）/12]＋450×[（10－4）/12]＋120×3/12
＝180×8/12＋450×6/12＋120×3/12
＝375（万元）
或＝180×3/12＋450×1/12＋（180＋450）×5/12＋120×3/12
＝375（万元）
注意：一是专门借款本金750万元，所以10月1日支付工程进度款270万元不能全部纳入累计支出加权平均数，只能为120万元，即750－180－450=120（万元）。二是非正常中断停工的4个月，在计算累计支出加权平均数时应扣除。
②资本化率＝6％
③资本化金额＝375×6％＝22.50（万元）
④实际利息费用＝750×6％＝45（万元）
⑤会计分录
借：在建工程 225000
财务费用 225000
贷：长期借款 450000
（3）计算债务重组日应付债务总额=750+750×6%×2+750×6%×1/12＝843.75（万元）
（4）编制甲公司债务重组有关的会计分录：
借：固定资产清理 93
累计折旧 19.50
贷：固定资产—小轿车22.50
固定资产—大轿车90
借：长期借款 843.75
贷：固定资产清理 93
股本 150
资本公积 600.75
（5）计算甲公司在2004年12月1日（资产置换日）计算确定甲公司从B公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。
①判断是否属于非货币交易：200/（200＋1300＋800＋1000）=6.06%
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
②计算确定换出固定资产的价值＝1200＋22.50＝1222.50
③计算确定换入资产的入账价值总额
=（1222.50－122.50）＋（900－200）＋800＋200＋1000×17％＋800×5％－900×17%=2857（万元）
④计算确定换入各项资产的入账价值
客运汽车的入账价值＝2857×[1400/（1400＋1000＋900）]= 1212.06（万元）
货运汽车的入账价值＝2857×[1000/（1400＋1000＋900）]= 865.76（万元）
库存商品——乙商品＝2857×[900/（1400＋1000＋900）]= 779.18（万元）
⑤会计分录：
借：固定资产清理 1100
累计折旧 122.50
贷：固定资产——厂房 1222.50
借：固定资产——客运汽车 1212.06
固定资产——货运汽车 865.76
库存商品——乙商品 779.18
应交税金——应交增值税（进项税额）900×17%=153
无形资产减值准备 200
贷：固定资产清理 1100
无形资产 900
应交税金——应交营业税800×5％＝40
库存商品—甲商品 800
应交税金——应交增值税（销项税额）1000×17%=170
银行存款 200
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