第二章 会计科目和帐户 
　　 
　　(一)、学习目的和要求 
　　本章阐述会计核算的基本方法—会计科目和帐户，及其基本原理—会计要素和会计等式。学习本章要求理解会计要素的划分原则和划分方法，重点掌握会计等式中各个会计要素之间的关系以及经济业务发生后对会计等式中各个会计要素的影响，明确会计科目的作用以及科目内容和科目级次，进而掌握设置帐户的必要性以及帐户的基本结构。学习会计科目和会计帐户，是学习下一章复式记帐的必要前提。 
　　 
　　(二)、本章课程内容及辅导 
　　 
　　第一 会计要素及其划分 
　　 
　　会计要素即会计对象的具体化，是对会计对象的具体内容按其经济特征所作的分类。为了作好会计核算工作，正确地进行确认、计量、记录、报告，就需将会计对象的具体内容划分为不同的会计要素合理地划分会计要素，有利于明晰企业的产权关系和经营中的财务关系。我国《企业会计准则》将企业的会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。学习时，要明确会计要素的含义和会计要素的组成部分，理解和掌握各会计要素的特征及其相互关系。 
　　 
　　初学者对各项会计要素的含义和内容先作一般了解，待学到后面章节内容，特别是企业主要经济业务核算时，再加深对这些问题的理解和掌握。 
　　 
　　第二 会计等式 
　　 
　　会计等式，或称会计核算平衡公式，是会计的一个基本理论问题。会计等式体现的会计要素之间的平衡关系，是会计科目、复式记帐和会计报表等会计核算方法建立的理论依据。学习这个问题的重点，在于理解会计等式的含义、等式中各项目的关系以及涉及到各会计要素的经济业务发生后对等式的影响。 
　　 
　　资产的构成，表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源；权益(负债及所有者权益)的构成，则体现由不同渠道取得这些经济资源是时所形成的经济关系。因此，资产与权益之间形成了相互依存关系；一个企业的资产总额与权益总额在数量上存在着必然相等的关系，这一平衡关系用公式表示如下： 
　　 
　　资产=权益 
　　 =债权人权益+所有者权益 
　　 =负债+所有者权益 
　　 
　　这一等式反映了企业一定时点上的财务状况，因此会计等式是编制资产负债表的理论基础。 
　　 
　　企业在经营过程中发生的各种经济活动在会计上称为经济业务，亦称会计事项。经济业务不断发生，必然会引起各项会计要素经常发生增减变动。但是，无论企业的经济业务的数额如何变动，都不会改变会计等式的数量平衡关系，即企业资产总额总是会等于权益总额。从各种经济业务对企业会计要素的影响来看，可以概括为两大类，一类只涉及资产和权益；另一类只涉及收入和费用。 
　　 
　　涉及资产和权益的经济业务发生后对会计等式的影响： 
　　 
　　 一、一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等。 
　　 
　　 二、一项权益增加，另一项权益减少，增减金额相等。 
　　 包括： 
　　 1.一项负债增加，另一项负债减少； 
　　 2.一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少； 
　　 3.一项负债增加，一项所有者权益减少； 
　　 4.一项所有者权益增加，一项负债减少。 
　　 
　　 三、资产与权益同时增加，双方增加金额相等。 
　　 包括： 
　　 1.一项资产增加，一项负债增加； 
　　 2.一项资产增加，一项所有者权益增加。 
　　 
　　 四、资产与权益同时减少，双方减少金额相等。 
　　 包括： 
　　 1.一项资产减少，一项负债减少； 
　　 2.一项资产减少，一项所有者权益减少。 
　　 
　　涉及收入和费用的经济业务发生后对会计等式的影响： 
　　 
　　在会计年度开始时，基本的会计等式为：资产=负债+所有者权益。在会计年度中，企业由于经营一方面会取得收入，并因此增加资产(或减少负债)；另一方面要发生费用，并因此减少资产(或增加负债)。这类经济业务发生时所引起会计等式中有关会计要素的增减变动，概括起来也不外乎上述第一类经济业务发生对资产和权益影响的四种类型，即： 
　　 
　　 一、收入发生引起资产增加，等式双方同增。 
　　 
　　 二、收入发生引起负债减少，等式右方两个项目之间此增彼减。 
　　 
　　 三、费用发生引起资产减少，等式左方两个项目之间此增彼减。 
　　 
　　 四、费用发生引起负债增加，等式双方同减。 
　　 
　　由于上述经济业务的发生，会计等式转化为：资产+费用=负债+所有者权益+收入。即资产=负债+所有者权益+(收入-费用)。在会计年结束之时，将收入与费用配比，计算出利润(或亏损)，并与年度开始时的所有者权益归并在一起，这时会计等式又恢复为期初的形式，即资产=负债+所有者权益。 
　　 
　　综上所述，会计等式的平衡原理揭示了会计要素之间的规律性联系，因而它是设置会计科目、复式记帐和会计报表等方法的理论依据。反过来讲，运用按照这一平衡原理建立的各种会计方法，就可以把握会计要素之间的这种规律性联系，为经济管理提供各种会计信息。 
　　 
　　第三 会计科目与帐户的关系 
　　 
　　会计科目是对会计对象的具体内容进行科学归类和连续核算与监督的重要工具。会计科目的设置应符合会计核算的一般原则对会计核算工作的基本要求，以保证会计信息的质量。我国财政部以《企业会计准则》为依据制定了分行业的会计制度，规定了各行业的会计科目表，企业可根据本企业实际增加、减少或合并会计科目。帐户是根据会计科目开设的，在帐簿中具有一定格式的记帐实体。 
　　 
　　帐户和会计科目是既有联系又有区别的两个概念，它们都是用来分门别类地反映会计对象的具体内容。会计科目是帐户的名称，它只表明某项经济内容，本身没有结构；而帐户则是单位在经营管理过程中根据需要在帐簿中开设的，具有相对的灵活性，会计科目是进行分类核算的依据，而帐户则是记录经济业务的载体。 
　　 
　　(三)、考核要点及要求 
　　 
　　一、会计要素 
　　 
　　 1.识记：(1)会计要素的含义。(2)会计要素的组成内容。 
　　 2.领会：(1)资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润各会计要素的含义和特征；(2)各会计要素的具体内容和分类；(3)各会计要素之间的关系。 
　　 3.应用：说明明确会计要素，对于反映会计对象、记录经济业务和提供会计信息方面的重要作用。 
　　 
　　二、会计等式 
　　 
　　1.识记：(1)会计等式的含义；(2)基本会计等式如何表述；(3)扩展的会计等式如何表述。 
　　2.领会：(1)基本会计等式中各项目之间的关系；(2)扩展的会计等式中各项目之间的关系；(3)只涉及资产和权益变动的经济业务对会计等式的影响；涉及收入和费用变动的经济业务对会计等式的影响。 
　　3.应用：说明会计等式及其恒等原理，对于建立复式记帐方法的重要意义。 
　　 
　　三、会计科目 
　　 
　　 1.识记：(1)会计科目的含义；(2)会计科目的作用。 
　　 2.领会：(1)会计科目内容的含义，按什么原则建立会计科目的内容；(2)会计科目级次的含义，按什么原则建立会计科目的级次。 
　　 
　　四、帐户及其基本结构 
　　 1.识记：(1)帐户的含义；(2)帐户的基本结构。 
　　 2.领会：(1)帐户同会计科目的关系；(2)帐户的作用。