第二节 消费税法律制度
一、消费税的概念
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种税。
二、消费税纳税人和征收范围
（一）消费税纳税人
消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
（二）消费税征收范围
消费税的征收范围：烟、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妆品、护肤护发品、汽油、柴油、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11种商品。
三、消费税税率
（一）比例税率。
（二）定额税率（单位税额）。
四、消费税应纳税额的计算
（一）消费税销售额和销售数量的确定
1．实行从价定率征税的应税消费品，其计税依据是含消费税而不含增值税的销售额。
（1） 销售应税消费品销售额的确定。
应税消费品销售额，是纳税人销售应税消费品向购买方收取
的全部价款和价外费用。
价外费用不包括下列项目：
①购买方收取的增值税款。
②同时符合下列条件代垫运费：承运部门的运费发票转交给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。
如果应税消费品的销售额实行价款和增值税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。换算公式为：
含增值税的销售额
应税消费品的销售额 =
1 + 增值税率或征收率
应税消费品的包装物，按税法规定计算纳税。
（2）自产自用应税消费品销售额的确定。
有同类消费品销售价格的，按照同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税依据。计算公式为：

成本 + 利润
组成计税价格 =
1－消费税税率

成本×（1 + 成本利润率） = 
1 － 消费税税率
（3）委托加工应税消费品销售额的确定。委托加工的应税消费品如果受托方
有同类消费品销售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税，计算公式为：
材料成本 + 加工费
组成计税价格 =
1－消费税税率
（4）进口应税消费品组成计税价格的确定。
关税完税价格 + 关税
组成计税价格 = 
1－消费税税率
（5）纳税人应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。
2．实行从量定额征税的，计税依据是销售应税消费品的实际销售数量。
（1）自产自用应税消费品的计税依据，为应税消费品的移送使用数量；
（2）委托加工应税消费品的计税依据，为纳税人收回的应税消费品数量；
（3）进口的应税消费品的计税依据，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
实行从量定额办法计算的，纳税单位定额按税法规定计算。
3．实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征税的，计税依据分别是含消费税而不含增值税的销售额和实际销售数量。
（二）消费税应纳税额的计算
1．实行从价定率征收的计算方法
应纳税额 = 销售额（或组成计税价格）× 税率
2．实行从量定额征收的计算方法
应纳税额 = 销售数量 × 单位税额
3．实行复合计税的计算方法
应纳税额 = [销售数量 × 单位税额] + [销售额（或组成计税价格）× 税率]
（三）外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税的抵扣
外购和委托加工收回规定的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳的消费税税额中抵扣。
当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。计算公式为：
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 = 当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品买价 = 期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 = 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。