五、消费税纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点
（一）消费税纳税义务发生时间
纳税人生产应税消费品，除金银首饰外，均于销售时纳税。根据销售和结算方式有所不同。
1．纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
2．纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。
3．纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
4．纳税人采取其他结算方式，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
5．除铂金首饰在生产环节纳税外，其他金银首饰消费税在零售环节纳税，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天。
6．纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。
7．委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税款。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品于委托方收回后在委托方所在地纳税。其纳税义务的发生时间，为受托方向委托方交货的当天。
8．进口的应税消费品，由报关进口人在报关进口时纳税。其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。
（二）消费税纳税地点、纳税期限
消费税纳税人按税法规定的纳税地点、纳税期限缴纳税款。

第三节 营业税法律制度
一、营业税概念
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入额（销售额）征收的一种税。
二、营业税征收范围
营业税征收范围包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。
三、营业税纳税人和扣缴义务人
（一）营业税纳税人
在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。
（二）营业税扣缴义务人
1．委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。
2．建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。
3．境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者，以受让者或者购买者为扣缴义务人。
4．单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。
5．演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。
6．个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。
四、营业税税率
营业税按行业实行有差别的比例税率，主要设置了3%和5%两档基本税率。另外，娱乐业税率为２０％。
五、营业税应纳税额的计算
（一）营业税营业额的确定
纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。
税法规定对运输业、建筑业、金融保险业、文体育业、服务业中的一些特殊业务，可以扣除相关费用后的余额为营业税。
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而又没有正当理由的，主管税务机关可以根据税法规定的原则和顺序核定其营业额。
（二）营业税应纳税额的计算
应纳税额 = 营业额×税率
六、营业税的起征点
营业税纳税人个人按期纳税的起征点为月营业额200~800元；按次纳税的起征点为每日（次）营业额50元。
七、营业税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限
营业税纳税人按税法规定的纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限缴纳税款。