三、对账和结账
（一）对账的主要内容
1．账证核对，做到账证相符。
2．账账核对，做到账账相符。账簿之间核对的内容包括：
（1）核对总分类账簿的记录；
（2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对；
（3）总分类账簿与序时账簿核对；
（4）明细分类账簿之间的核对。
3．账实核对，是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括：
（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；
（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；
（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；
（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。
（二）结账
1．结账的程序
（1）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。
（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。
（3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。
（4）结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。
2．结账的方法
（1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。
（2）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划单红线。
（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。
年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
四、错账查找与更正方法
（一）错账查找的方法，包括：差数法、尾数法、除2法、除9法。
（二）错账更正方法，包括：划线更正法、红字更正法、补充登记法。

第六节　账务处理程序
一、账务处理程序概述
（一）账务处理程序的意义
账务处理程序，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。
（二）账务处理程序的种类
常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。
二、记账凭证账务处理程序
（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证；
（二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
（五）根据记账凭证逐笔登记总分类账；
（六）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
（七）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
三、汇总记账凭证账务处理程序
（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证；
（二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
（五）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；
（六）根据各种汇总记账凭证登记总分类账；
（七）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
（八）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用于规模较大、经济业务较多的单位。
四、科目汇总表账务处理程序
（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证；
（二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
（五）根据各种记账凭证编制科目汇总表；
（六）根据科目汇总表登记总分类账；
（七）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
（八）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于经济业务较多的单位。
第七节　财 产 清 查
一、财产清查概述
（一）财产清查的意义
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义。
（二）财产清查的种类
1．按财产清查的范围分为全面清查和局部清查。
2．按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查。
二、财产清查的方法
（一）货币资金的清查方法
1．现金的清查。采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。
2．银行存款的清查。通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。
（二）实物资产的清查方法
1．实地盘点法。是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。
2．技术推算法。是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。
（三）往来款项的清查方法
往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。